Una entrada de diari superior és un ajust realitzat per una empresa matriu als fulls comptables de les seves filials durant la preparació dels estats financers consolidats. Són necessaris per a la comptabilitat, ja que es poden utilitzar per assignar ingressos o costos de l'empresa més gran a les filials. L'entrada superior és una pràctica dins de l'abast dels principis de comptabilitat generalment acceptats, també coneguts com GAAP.
Tanmateix, malgrat la seva validesa intrínseca, sovint s’han utilitzat les entrades superiors per publicar xifres fraudulentes reduint els comptes de responsabilitat civil o reduint els costos indicats. Les empreses que estan passant per fusions o transicions de reestructuració són les més susceptibles a un ús indegut de manera fraudulenta de les entrades del diari superior.
Quatre tipus d'entrades d'ajust
Les entrades d’ajust es poden agrupar en quatre categories. Això inclou ingressos meritats, que són les sumes de diners obtingudes a través de factures de venda que no s’han processat. És possible que l’empresa hagi guanyat comissions per atendre els clients, però els llibres encara no han registrat els ingressos com a comptes per cobrar. Un altre tipus d’entrada d’ajust és despeses acumulades en què es produeixen els costos, però encara no s’han implementat les factures dels venedors.
Despeses diferides són el tercer tipus. En el mode de comptabilització de meritació, els pagaments per costos futurs s’han de diferir a una col·locació d’actius fins que caduquin els costos. El quart tipus és ingressos diferits, on es van aconseguir els diners abans de la prestació del servei.
Consideracions de l'auditor amb les entrades superiors
Les entrades de la part superior normalment no es representen dins del llibre major, i això vol dir que no estan subjectes als mateixos controls financers del sistema que altres entrades d’ajust. Aquestes entrades ni tan sols passen als llibres majors de les filials, de manera que la direcció de la filial no és del tot conscient de les transaccions i potser no té la capacitat de validar-les. No entren en les quatre categoritzacions d'entrada ajustables, per la qual cosa són més difícils de detectar per a qualsevol persona que no tingui coneixements de comptabilitat. Les empreses auditores aconsellen al personal que busqui les entrades manuals, especialment les que es fan després de tancar el període d'informes fiscals.
Durant l'avaluació de la naturalesa adequada d'un ajust de la part superior, l'auditor entrevista primer la direcció executiva i revisa totes les polítiques relacionades amb les entrades de la part superior. Els auditors també examinen i avalen els documents justificatius per al suport econòmic i s’asseguren que l’assentament s’introdueixi adequadament als estats financers consolidats. Si les entrades implementades van provocar una disminució de la depreciació a causa d'un o altre factor, l'auditor sol·licita una confirmació documentada d'un taxador expert per crear una certa rendició de comptes.
Revalidació de la professió
Els fraus comptables ocorreguts durant l'última dècada van danyar la reputació de la comptabilitat, que una vegada tenia una bona reputació. Els gerents han d’adonar-se de la rellevància de l’auditoria del personal a l’hora de mantenir la reputació i la credibilitat de les seves empreses. Els auditors també han d’entendre la importància de la seva obligació per assegurar-se que els seus clients tinguin una bona reputació. Han d’assegurar la fiabilitat de l’auditoria com a professió, permetent que hi hagi el mínim de discrepàncies possibles per sobre dels seus dits, especialment les causades per les entrades superiors.
L’ús indegut d’aquestes entrades de revistes s’ha tornat cada vegada més preocupant en els darrers anys i exigeix l’ús de procediments de proves d’entrada de revistes exigents per raó de la visibilitat. Tot i que no totes les entrades de la part superior són fraudulentes, el personal de gestió i auditoria hauria d’avaluar acuradament totes les entrades d’aquesta naturalesa per garantir la visibilitat. En prestar molta atenció a l’ús d’aquestes entrades, tant els auditors com la direcció executiva contribueixen a restablir la confiança que abans prevalia dins la professió i la seva base de clients.
